คำพิพากษาศาลฎีกาที่ 1027/2510

ฝาจุกจีบที่โจทก์สั่งมาจากต่างประเทศเข้ามาในประเทศไทยเพื่อใช้ปิดปากขวดเครื่องดื่มน้ำอัดลมที่โจทก์ผลิดออกจำหน่าย ไม่ใช่วัตถุดิบที่จะนำมาใช้เพื่อผลิตขายต่อไป แต่มีลักษณะเป็นจุกขวดหรือฝาจุกที่สำเร็จรูป โดยไม่จำต้องเปลี่ยนหรือดัดแปลงหรือนำไปผสมกับสิ่งอื่น ส่วนการที่โจทก์นำขวดและฝาจุกไปบรรจุน้ำอัดลมจำหน่ายย่อมเป็นการค้าสำเร็จรูปอีกชนิดหนึ่ง และเมื่อฝาจุกจีบรายพิพาทเป็นฝาจุกที่สำเร็จรูปมาแล้ว โจทก์ผู้นำเข้าก็ต้องมีหน้าที่เสียภาษีในอัตราร้อยละ 5 ของรายรับโดยไม่ต้องคำนึงว่าโจทก์นำจุกขวดน้ำอัดลมแล้วจะต้องเสียภาษีการค้าอีกหรือไม่

โจทก์ฟ้องว่า โจทก์สั่งฝาจุกจีบจากต่างประเทศเข้ามาเพื่อปิดปากขวดเครื่องดื่มน้ำอัดลมที่โจทก์ผลิดออกจำหน่าย โจทก์ได้เสียภาษีการค้า ในฐานะผู้นำเข้าซึ่งสินค้าที่มิใช่สินค้าสำเร็จรูปในอัตราร้อยละ ๑.๕ เป็นเงิน ๕๔๓.๒๑ บาท กับภาษีบำรุงเทศบาลเป็นเงิน ๕๔.๓๒ บาท ต่อมาโจทก์รับแบบแจ้งรายการประเมินภาษีการค้าจากกรมสรรพากรว่าโจทก์ชำระภาษีผิดอัตราขาดไป และแจ้งการประเมินภาษีที่ต้องชำระเพิ่มคือ ภาษีการค้าเป็นเงิน ๑,๒๖๗.๕๐ บาท ภาษีบำรุงเทศบาลเป็นเงิน ๑๒๖.๗๕ บาท เบี้ยปรับอีก ๑ เท่า เงินเพิ่มตามประมวลรัษฎากร ๘๙ ทวิ สำหรับภาษีการค้าเป็นเงิน ๘๘.๗๓ บาท ภาษีบำรุงเทศบาลเป็นเงิน ๘.๘๗ บาท รวมเป็นเงิน ๒,๘๘๖.๑๐ บาท โดยเจ้าพนักงานถือว่าโจทก์มีหน้าที่ต้องเสียภาษีในอัตราร้อยละ ๕ ของรายรับ โจทก์ชำระเงินดังกล่าวแล้ว คณะกรรมการพิจารณาอุทธรณ์ได้ยกอุทธรณ์โจทก์ ขอให้ศาลเพิกถอนการประเมินภาษีการค้าที่เจ้าพนักงานประเมินเพิ่มมาและคำวินิจฉัยอุทธรณ์ของคณะกรรมการพิจารณาอุทธรณ์ที่ ๑๓๗/๒๕๐๖ ลงวันที่ ๓๑ พฤษภาคม ๒๕๐๖ และให้พิพากษาว่าโจทก์ไม่มีหน้าที่ต้องเสียภาษีการค้าสำหรับฝาจุกที่นำเข้ามาในฐานะเป็นสินค้าสำเร็จรูป ให้จำเลยที่ ๑ คืนเงินภาษีการค้า ภาษีบำรุงเทศบาล เบี้ยปรับและเงินเพิ่มพร้อมด้วยดอกเบี้ย ฯลฯ จำเลยให้การว่า โจทก์จะต้องเสียภาษีการค้าในอัตราร้อยละ ๕ ของรายรับเพราะฝาจุกเป็นสินค้าสำเร็จรูป ฯลฯ ศาลชั้นต้นพิพากษาให้ยกฟ้องโจทก์ โจทก์อุทธรณ์ ศาลอุทธรณ์พิพากษายืน โจทก์ฎีกา ศาลฎีกาเห็นว่าตามประมวลรัษฎากรมาตรา ๗๗ ซึ่งได้แก้ไขเพิ่มเติมโดยพระราชบัญญัติแก้ไขเพิ่มเติมประมวลรัษฎากร (ฉบับที่ ๑๘) พ.ศ.๒๕๐๔ เห็นได้ว่าฝาจุกจีบรายพิพาทไม่ใช่วัตถุที่จะนำมาใช้เพื่อผลิตขายต่อไป แต่มีลักษณะเป็นจุกขวดหรือฝาจุกขวดที่สำเร็จรูปมาแล้ว โดยไม่จำต้องเปลี่ยนหรือดัดแปลงหรือนำไปผสมกับสิ่งอื่น ส่วนการที่โจทก์นำขวดและฝาจุกขวดไปบรรจุน้ำอัดลมจำหน่าย ย่อมเป็นการค้าสำเร็จรูปอีกชนิดหนึ่ง และเมื่อฝาจุกจีบรายพิพาทเป็นฝาจุกที่สำเร็จรูปมาแล้ว โจทก์ผู้นำเข้าก็ต้องมีหน้าที่เสียภาษีในอัตราร้อยละ ๕ ของรายรับ โดยไม่จำต้องคำนึงว่าเมื่อโจทก์นำไปจุกขวดน้ำอัดลมแล้วจะต้องเสียภาษีการค้าอีกหรือไม่ พิพากษายืน. ดูฉบับย่อ ฎีกาตัดสินเกี่ยวกับปัญหาข้อกฎหมาย คำพิพากษาศาลฎีกาที่ 1027/2510 บริษัทไทยน้ำทิพย์ จำกัด โดยนายพงส์ สารสิน และนายเบอร์คคาร์สิน กรรมการ โจทก์ กรมสรรพากร (โดยนายหิรัญ สูตะบุตร อธิบดี) ที่ 1 กับพวกรวม 4 คน จำเลย